Opodatkowanie usługi najmu wraz z dostawą energii elektrycznej

W związku z czasowym obniżeniem stawki podatku VAT z 23 proc. na 5 proc. wielu wynajmujących nabrało wątpliwości, czy powinni fakturować energię elektryczną razem z najmem ze stawką 23 proc., czy traktować dostawę energii elektrycznej jako świadczenie odrębne od usługi najmu i opodatkować ją stawką 5 proc. VAT.

W ramach walki z inflacją podjęto działania mające na celu zniwelowanie rosnących opłat za energię elektryczną. W okresie od 1stycznia 2022 r. do 31 lipca 2022 r. do dostaw energii elektrycznej obowiązuje czasowe obniżenie stawki podatku VAT do 5 proc.

Jaka stawka

Aby właściwie przyporządkować stawkę VAT podatnicy powinni zidentyfikować, czy energia elektryczna jest elementem wchodzącym w skład usługi najmu, czy jest świadczeniem odrębnym od usługi najmu.

Na wstępie warto przypomnieć, że w przypadku usług kompleksowych, świadczenia pomocnicze, które wchodzą w skład usługi kompleksowej opodatkowane są stawką właściwą dla usługi głównej.

Wyrok TS

Zasadnicze znaczenie dla rozstrzygnięcia tej sprawy ma wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 16 kwietnia 2015 r. (C-42/14). W wyroku tym Trybunał Sprawiedliwości wskazał czym należy się kierować określając, czy media tworzą z najmem jedno świadczenie kompleksowe, czy powinny być traktowane jako świadczenia oddzielne:

„W pierwszej kolejności, jeżeli najemca ma możliwość wyboru świadczeniodawców lub sposobów korzystania z danych towarów lub usług, świadczenia odnoszące się do tych towarów lub usług co do zasady mogą być uważane...